2025年注会《审计》母题练习：专题九生产和存货循环的审计

为帮助考生备战2025年注会审计科目，本文整理了2025年注会《审计》母题练习：专题九生产和存货循环的审计，涵盖历年真题中的重点难点，让考生轻松应对考试挑战。

2025年注会《审计》母题练习：专题九生产和存货循环的审计

母题

【1母题-简答题】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司2022年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司从事制造业，存货主要有玻璃、煤炭、烧碱、石灰水，其中少量玻璃存放于外地公用仓库，另有乙公司部分水泥存放于甲公司的仓库。2022年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。还有一部分来料加工业务和一些代客户保管的存货。

A注册会计师编制的存货监盘工作底稿内容摘录如下：

(1)甲公司年末存货金额重大。A注册会计师通过获取并检查采购合同、发票、验收入库单等支持性文件，认为获取了有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据。

(2)A注册会计师认为如果存货重要，就应当实施存货的监盘程序，主要用采用观察程序实施存货监盘。

(3)审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。A注册会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序，认为其设计有效。A注册会计师在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作。

(4)A注册会计师在甲公司盘点结束后、存货未开始流动前抵达盘点现场，对存货进行检查并实施了抽盘，与甲公司盘点数量核对无误，据此认可了盘点结果。

(5)在存货盘点现场，审计项目组观察了管理层制定的盘点程序的执行情况并对存货实施了检查，把所有过时、毁损以及陈旧的存货详细记录于审计工作底稿中。A注册会计师认为无须再实施其他审计程序。

(6)存货监盘涉及多项程序，注册会计师可以根据风险评估结果、审计方案和实施的特定程序确定这些程序是用于控制测试还是实质性程序。

(7)甲公司的存货存在特别风险。A注册会计师在了解相关内部控制后，未测试控制运行的有效性，直接实施了细节测试，仅将存货监盘用于细节测试。

(8)由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于2022年12月31日代为盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。

(9)A注册会计师于2022年12月31日对甲公司的存货盘点实施了监盘。因人手不足，管理层和A注册会计师分别执行了其中的八个和两个仓库的盘点。在管理层完成八个仓库的盘点后，A注册会计师取得了管理层编制的盘点表，从中选取项目执行了抽盘，结果满意，据此认可了盘点结果。

(10)由于甲公司存货种类繁多，审计项目组抽调了一名项目组成员盘点甲公司某种零星存货的数量，并将该情况记录在审计工作底稿。

【2母题-多选题】以下审计程序中：

A.根据存货的特点、盘存制度和存货内部控制，设计和执行存货监盘程序

B.在其他资产审计中，关注是否有转移资产形成账外存货的情况;

C.存货监盘中，关注存货的所有权及完整性

D.严格执行分析性程序，检查存货结构波动情况，分析其与收入结构变动的匹配性，评价产成品存货与收入、成本之间变动的匹配性

E.关注是否存在金额较大且占比较高、库龄较长、周转率低于同行业可比公司等情形的存货，分析评价其合理性

F.关注存货盘亏、报废的内部控制程序，关注是否有异常大额存货盘亏、报废的情况

G.关注是否存在通过多结转成本、多报耗用数量、少报产成品入库等方式，形成账外存货

H.对异地存放或由第三方保管或控制的存货，严格执行函证或异地监盘等程序

问题：

(1)针对虚构存货相关舞弊风险，注册会计师应该采取的有( )。

(2)针对账外存货相关舞弊风险，注册会计师应该采取的有( )。

子题

【1子题-单选题】下列有关存货监盘的说法中，正确的是( )。(2015年)

A.注册会计师主要用采用观察程序实施存货监盘

B.注册会计师在实施存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点工作

C.注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的所有权

D.由于不可预见的情况导致无法在预定日期实施存货监盘，注册会计师可以实施替代审计程序

【2子题-多选题】下列有关存货监盘的说法中，正确的有( )。(2014年)

A.注册会计师在制定监盘计划时，需要考虑是否在监盘中利用专家的工作

B.如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施监盘相关审计程序外，还应当实施其他程序，以确定盘点日与财务报表日之间的存货变动已得到恰当记录

C.如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘应当覆盖所有存放地点

D.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序

【3子题-多选题】下列各项审计程序中，注册会计师在被审计单位存货盘点现场执行监盘时应当实施的有( )。(2020年)

A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序

B.执行抽盘

C.观察管理层制定的盘点程序的执行情况

D.检查存货

【4子题-简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2015年度财务报表。与存货审计相关的事项如下：(2016年)

(1)在对甲公司存货实施监盘时，A注册会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序，认为其设计有效。A注册会计师在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作。

(2)因乙公司存货品种和数量均较少，A注册会计师仅将监盘程序用作实质性程序。

(3)丙公司2015年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的30%，A注册会计师对存货实施了监盘，测试了采购和销售交易的截止，均未发现差错，据此认为暂估的存货记录准确。

(4)丁公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围。A注册会计师检查了以前年度的审计工作底稿，认可了管理层的做法。

(5)己公司管理层规定，由生产部门人员对全部存货进行盘点，再由财务部门人员抽取50%进行复盘。A注册会计师对复盘项目进行抽盘，未发现差异。据此认可了管理层的盘点结果。

要求：

针对上述(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

【5子题-简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：(2017年)

(1)甲公司的存货存在特别风险。A注册会计师在了解相关内部控制后，未测试控制运行的有效性，直接实施了细节测试。

(2)2016年12月25日，A注册会计师对存货实施监盘，结果满意。因年末存货余额与盘点日余额差异较小，A注册会计师根据监盘结果认可了年末存货数量。

(3)在执