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注册会计师备考过程中需要做历年真题来了解出题思路，本文分享了2025注册会计师会计试题真题答案解析，供大家免费下载领取！
一、2025注册会计师会计试题真题答案解析
1、甲公司从事石油钻井设备的生产、销售和出租。甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下：
(1)2×24 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订租赁合同，约定甲公司向乙公司出租一台由甲公司生产的钻井设备，租赁期为 4 年，每年租金 200 万元，于每年 12 月 31 日支付;乙公司就该设备在租赁期满的价值向甲公司提供 200 万元担保，乙公司不享有提前终止租赁的选择权。2×24 年 1 月 1 日，相关市场年利率为 6%，当日，甲公司将钻井设备交付给乙公司，并通过银行转账支付为签订该租赁合同发生的中介佣金 4 万元。该钻井设备的生产成本为 650 万元，市场销售价格为 870 万元，预计使用寿命为 5 年，租赁期满后预计的公允价值为 200 万元，2×24 年 12 月 31 日，甲公司将乙公司支付的租金 200 万元收存银行。
(2)2×25 年 12 月 31 日，甲公司将乙公司支付的租金 200 万元收存银行。2×26 年 1 月 1 日，甲公司和乙公司签订了租赁合同补充协议，约定租赁期由原来的 4 年变更为 3 年，其他合同条款不变。
其他资料：(1)(P/A，6%，4)=3.4651，(P/F，6%，4)=0.7921，(P/A，6%，3)=2.6730，(P/F，6%，3)=0.8396，(P/A，6%，2)=1.8334，(P/F，6%，2)=0.8900。
(2)甲公司固定资产采用年限平均法计提折旧，钻井设备预计净残值为零。
(3)本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)，判断甲公司出租钻井设备是融资租赁还是经营租赁，并通过计算说明理由。
(2)根据资料(1)，判断甲公司发生的中介佣金是否属于租赁的初始直接费用，说明理由;计算甲公司 2×24 年 1 月 1 日应计入损益的金额，并编制相关会计分录。
(3)根据上述资料，说明甲公司对租赁变更的会计处理方法，计算甲公司 2×26 年度应计入损益的金额。
【答案】
(1)甲公司出租钻井设备是融资租赁。
理由：租赁期 4 年占租赁资产使用寿命 5 年的 80%>75%，属于融资租赁。
(2)甲公司发生的中介佣金不属于租赁的初始直接费用。
理由：由于取得融资租赁所发生的成本主要与生产商或经销商赚取的销售利得相关，生产商或经销商出租人取得融资租赁所发生的成本不属于初始直接费用，应当在租赁期开始日将其计入损益。
租赁收款额按市场利率折现的现值 = 200×(P/A，6%，4)=693.02(万元)，小于公允价值 870 万元，甲公司应按 693.02 万元确认收入，甲公司 2×24 年 1 月 1 日应计入损益的金额 = 693.02 - 650 - 4 = 39.02(万元)。
相关会计分录如下：
借：应收融资租赁款 —— 租赁收款额 800
贷：主营业务收入 693.02
应收融资租赁款 —— 未实现融资收益 106.98
借：主营业务成本 650
贷：库存商品 650
借：销售费用 4
贷：银行存款 4
(3)甲公司应当重新计算该应收融资租赁款的账面余额，并将相关利得或损失计入当期损益。
甲公司 2×26 年度因合同变更应计入损益的金额 = 200÷(1 + 6%) - 200×(P/A，6%，2)=-178(万元);
甲公司 2×26 年度因未实现融资收益摊销应计入损益的金额 = 200×2 - 200×(P/A，6%，2) - (200 - 178)=11.32(万元);
甲公司 2×26 年度应计入损益的金额 =-178 + 11.32 = -166.68(万元)。
